(一)基本每股收益的計(jì)算

　　基本每股收益的計(jì)算公式如下：

　　基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

　　從公式中可以看出,計(jì)算基本每股收益,關(guān)鍵是要確定歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。在計(jì)算歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮公司是否存在優(yōu)先股。如果不存在優(yōu)先股,那么公司當(dāng)期凈利潤就是歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤。如果存在優(yōu)先股,在優(yōu)先股是非累積優(yōu)先股的情況下,應(yīng)從公司當(dāng)期凈利潤中扣除當(dāng)期已支付或宣告的優(yōu)先股股利；在優(yōu)先股是累積優(yōu)先股的情況下,公司凈利潤中應(yīng)扣除至本期止應(yīng)支付的股利。在我國,公司暫不存在優(yōu)先股,所以公司當(dāng)期凈利潤就是歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤。

　　新發(fā)行普通股股數(shù),應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款,從應(yīng)收對價(jià)之日(一般為股票發(fā)行日)起計(jì)算確定。當(dāng)期發(fā)行在外的普通股可能處于不斷的變化中,所以在計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)計(jì)算其加權(quán)平均數(shù)。其計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×發(fā)行在外時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間
　在計(jì)算當(dāng)期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)時(shí),權(quán)數(shù)可以按天數(shù)來計(jì)算,在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下,也可以按月來計(jì)算。

　　在計(jì)算當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)時(shí),有兩個(gè)問題值得注意：第一,在企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法處理的情況下(同一控制下的企業(yè)合并),應(yīng)根據(jù)合并過程中發(fā)行或取消的股票數(shù)調(diào)整加權(quán)平均數(shù)；第二,在發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的情況(如派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增股本、拆股和并股)下,需重新計(jì)算所有列報(bào)期間的股份數(shù),并追溯調(diào)整所有列報(bào)期間的每股收益。

　　在計(jì)算流通在外普通股加權(quán)平均數(shù)時(shí),特別要注意的是企業(yè)合并中所采取的核算方法,核算方法不同,外發(fā)普通股在外流通的時(shí)間也不相同。非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用購買法核算。在購買法下,被合并企業(yè)的合并前的凈利潤不包括在合并企業(yè)的凈利潤中,只有合并以后的利潤才包括在合并企業(yè)的凈利潤中,所以在購買法下,因合并而發(fā)行的股票流通在外的時(shí)間應(yīng)從股票發(fā)行的時(shí)間開始計(jì)算。同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法核算。
 
　　(二)稀釋的每股收益

　　1．潛在普通股是否具有稀釋性的判別。如果公司存在潛在普通股,首先應(yīng)判斷潛在普通股是否具有稀釋性。如果潛在普通股不具有稀釋性,那么公司只需計(jì)算基本每股收益；如果潛在普通股具有稀釋性,公司還應(yīng)當(dāng)根據(jù)具有稀釋性的潛在普通股的影響,分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù),據(jù)以計(jì)算稀釋的每股收益。

　　這里涉及潛在普通股的概念和潛在普通股是否具有稀釋性的判定。所謂潛在普通股是賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。如可轉(zhuǎn)換公司債券、期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等。隨著股票交易方式的發(fā)展,還會出現(xiàn)新的交易方式,只要會影響普通股股數(shù)的,都稱為潛在普通股。

　　在衡量潛在普通股是否具稀釋性時(shí),我國的每股收益準(zhǔn)則采用了國際會計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定,即以是否會減少每股持續(xù)正常經(jīng)營凈利潤作為衡量潛在普通股是否具稀釋性的尺度。持續(xù)正常經(jīng)營凈利潤是指在扣除優(yōu)先股股利和與非持續(xù)經(jīng)營有關(guān)的項(xiàng)目后的正常經(jīng)營凈利潤,不包括會計(jì)政策變更及重大會計(jì)差錯(cuò)更正的影響。該項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合“終止經(jīng)營”、“財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)”及“會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及會計(jì)差錯(cuò)更正”準(zhǔn)則要求提供的信息綜合考慮。

　　如果潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會增加持續(xù)正常經(jīng)營每股收益或減少持續(xù)正常經(jīng)營每股虧損,則該潛在普通股是具反稀釋性的。在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí),只考慮具有稀釋性的潛在普通股的影響。不考慮具有反稀釋性或不具有稀釋性的普通股的影響。

　　2．稀釋的每股收益的計(jì)算。計(jì)算稀釋的每股收益時(shí),應(yīng)對基本每股收益的分子和分母進(jìn)行調(diào)整。就分子而言,當(dāng)期可歸屬于普通股股東的凈利潤,應(yīng)根據(jù)下列事項(xiàng)的稅后影響進(jìn)行調(diào)整：(1)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；(2)稀釋性的潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。這里主要是指可轉(zhuǎn)換公司債券。就分母而言,普通股加權(quán)平均股數(shù)為在計(jì)算基本每股收益時(shí)的股份加權(quán)平均數(shù)加上全部具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股時(shí)將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)量。以前發(fā)行的具稀釋性潛在普通股應(yīng)視為已在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股,本期發(fā)行的潛在普通股應(yīng)視為在發(fā)行日轉(zhuǎn)換成普通股。對分母的調(diào)整主要涉及期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證。具有稀釋性的期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證不影響歸屬于普通股的凈利潤,只影響普通股的加權(quán)平均數(shù)。只有當(dāng)行權(quán)價(jià)格低于平均市場價(jià)格時(shí),股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證才具有稀釋性。

　　計(jì)算時(shí),應(yīng)假定已行使該期權(quán),因此發(fā)行的普通股股數(shù)包括兩部分：(1)按當(dāng)期平均市場價(jià)格發(fā)行的普通股,不具有稀釋性,計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)不必考慮； (2)未取得對價(jià)而發(fā)行的普通股,具有稀釋性,計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)應(yīng)當(dāng)加到普通股股數(shù)中。調(diào)整增加的普通股股數(shù)用公式表示如下：

　　調(diào)整增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷平均市場價(jià)格